Налогоплательщиками акциза признаются:
· Организации.
· Индивидуальные предприниматели.
· Лица, деятельность которых связана с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.
Лица, совершающие операции с прямогонным бензином, а также с денатурированным этиловым спиртом, обязаны получить и зарегистрировать в налоговых органах свидетельство.
Срок действия свидетельства - до одного года.
Порядок выдачи свидетельства определяется Минфином РФ.
Приказом Минфина РФ от 03.10.2006 N 122н утвержден порядок выдачи свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином. [12].
Порядок выдачи свидетельств о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом утвержден приказом Минфина РФ от 09.10.2006 N 125н. [13].
Организация, имеющая свидетельство, обязана отчитываться перед налоговым органом, выдавшим свидетельство, об использовании денатурированного этилового спирта в порядке, установленном Минфином РФ.
Налоговый орган обязан выдать свидетельство (уведомить заявителя об отказе) не позднее 30 календарных дней с момента представления заявления и копий предусмотренных документов.
Налоговые органы могут приостановить действие свидетельства на срок до 6-ти месяцев в случае неисполнения требований, изложенных в ст. 179.2, 179.3 НК РФ. [10].
В случае если в установленный срок нарушения не были устранены, свидетельство аннулируется, о чем налоговый орган обязан уведомить налогоплательщика в письменной форме в 3-дневный срок со дня принятия решения.
Подакцизными товарами признаются:
. спирт этиловый из всех видов сырья;
. спирт коньячный;
. спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%, за исключением:
o лекарственных средств (включая гомеопатические лекарственные препараты),
o препаратов ветеринарного назначения, разлитых в емкости не более 100 мл;
o парфюмерно-косметической продукции, разлитой в емкостях не более 100 мл с долей спирта до 80% (включительно) и с долей спирта до 90% (включительно) при наличии пульверизатора, а с объемной долей этилового спирта до 90%, разлитой в емкости до 3 мл (включительно);
o отходов, образующихся при производстве спирта и ликероводочных изделий, подлежащих дальнейшей переработке и использованию для технических целей;
o виноматериалов;
. алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5%);
. табачная продукция;
. автомобили легковые;
. мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);
. автомобильный бензин;
. дизельное топливо;
. моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;
. прямогонный бензин.
Объектом налогообложения признаются, в частности, следующие операции:
· Реализация на территории РФ подакцизных товаров.
· Продажа конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу.
· Передача произведенных из давальческого сырья подакцизных товаров.
· Ввоз подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
· Получение (оприходование) денатурированного этилового спирта.
· Получение прямогонного бензина.
Полный перечень операций, облагаемых акцизом, содержится в ст. 182 НК РФ. [10].
Освобождаются от налогообложения следующие операции:
) Передача подакцизных товаров несамостоятельными структурными подразделениями друг другу для производства иных подакцизных товаров.
) Реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории РФ.
) Первичная реализация (передача) конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, которые подлежат передаче на промышленную переработку под контролем таможенных и налоговых органов либо уничтожение.
) Ввоз на территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ, и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность, а также в случае их размещения в портовой особой экономической зоне.
Перечисленные в пунктах 1-3 операции не подлежат налогообложению только при ведении и наличии отдельного учета затрат по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.