Понятие акцизного сбора Одним из видов косвенных налогов является акциз. В современных налоговых системах он обычно занимает следующее место после налога на добавленную стоимость и по значении по объему поступлений в бюджет. Акцизным сбором облагаются товары, которые, как правило, не относятся к предметам первой необходимости и уровень рентабельности которых достаточно высокий.
Плательщиками акцизного сбора в Украине являются все субъекты предпринимательской деятельности, которые изготовляют или импортирует подакцизные товары. Плательщиков акцизного сбора законодательство Украины делит на две категории: субъектов предпринимательской деятельности и граждан. Субъекты предпринимательской деятельности, к которым относятся предприятия и организации, включая предприятия с иностранными инвестициями, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения, являются плательщиками акцизного сбора по производимым подакцизным товарам (продукции) отечественного производства и по импортируемым подакцизным товарам (продукции) Граждане (граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства), которые ввозят (пересылают) предметы (товары) на таможенную территорию Украины, также являются плательщиками акцизного сбора.
Объект обложения акцизным сбором Объектом обложения акцизным сбором являются: обороты от реализации произведенных на территории Украины подакцизных товаров путем их продажи, обмена на другие товары (продукцию, работы, услуги), бесплатной передачи товаров (продукции) или с частичной их оплатой; обороты от реализации (передачи) подакцизных товаров для собственного потребления и промышленной переработки, а также продукция для передачи своим работникам; стоимость подакцизных товаров (продукции), изготовленных отечественными производителями на давальческих условиях; таможенная стоимость подакцизных товаров, которые ввозятся на территорию Украины, включая изготовленные за пределами таможенной границы Украины из давальческого сырья, ре-импортированных, а также товаров, которые возвращаются на таможенную территорию Украины из зоны таможенного контроля, пересчитанная в валюту Украины по валютному курсу Национального банка Украины, который действовал на дату таможенного оформления, с учетом фактически уплаченных сумм пошлины и таможенных сборов.
Перечень подакцизных товаров и ставки акцизного сбора. Особенностью закрепления акцизного сбора является отсутствие базовой ставки и использование целой системы конкретных ставок для отдельных товаров. Перечень подакцизных товаров и ставки акцизного сбора, которые являются едиными на территории Украины, утверждаются Кабинетом Министров Украины. Согласно Закону Украины «О ставках акцизного сбора и ввозной таможенной пошлины на некоторые товары (продукцию) взимание акцизного сбора по импортным и по отечественным товарам (продукции) проводится по одинаковым ставкам. Акцизный сбор, исчисленный в ЭКЮ, по товарам (продукции), произведенным и реализуемым в Украине, уплачивается в валюте Украины по валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, действующему на первый день квартала, в котором осуществляется реализация товара (продукции), и остается неизменным на протяжении квартала. В частности, установлены следующие ставки акцизного сбора. Как уже отмечалось, взимание акцизного сбора смягчает регрессивность косвенных налогов в целом и имеет целью решение фискальных проблем государства за счет обеспеченных слоев населения. Перечень товаров, с которых взимается этот налог, в основном отвечает этой цели. Ведь такие товары, как деликатесная продукция из мяса и рыбы, ювелирные изделия из драгоценных металлов, меховые изделия и т. п., небезосновательно относят к предметам рос-коши, без которых можно обойтись в повседневной жизни и потребление которых может себе позволить лишь население с доходами выше средних. Исключением из этого перечня являются алкогольные напитки и табачные изделия, которые потребляются широкими слоями населения. Включение этих товаров в объект обложения акцизным сбором вызвано, прежде всего, высокой рентабельностью этих товаров, так как при отсутствии налога производители получали бы слишком высокие доходы, а также возможностью и необходимостью регулировать спрос на указанную группу товаров.
Рассмотрим порядок определения налогооблагаемого оборота и суммы акцизного сбора. Для нахождения суммы акцизного сбора, прежде всего, необходимо определить налогооблагаемый оборот. Налогооблагаемым оборотом является стоимость реализуемых подакцизных товаров, которая определяется, исходя из отпускных цен с включенной в них суммой акцизного сбора. В зависимости от того, какие товары облагаются и кто выступает плательщиком акцизного сбора, рассмотрим особенности исчисления налогооблагаемого оборота и суммы налога. Порядок расчета сумм акциза можно условно определить следующей схемой. Начисляется акцизный сбор по ставкам в процентах к обороту с продаж и в твердых суммах с единицы реализованного товара. В Украине взимание акцизного сбора осуществляется отдельно по отечественным и по импортным товарам. 1. По подакцизным товарам, производимым в Украине. При определении налогооблагаемого оборота и суммы акцизного сбора по отечественным товарам, необходимо разграничить налогооблагаемый оборот по товарам, которые реализуются по свободным ценам и налогооблагаемый оборот по товарам, которые реализуются по государственным фиксированным и регулируемым ценам. Налогооблагаемый оборот по товарам, реализуемым по свободным ценам, определяется исходя из их стоимости по этим ценам, установленным с учетом акцизного сбора, без налога на добавленную стоимость. Свободная отпускная цена с включением акцизного сбора определяется предприятиями по формуле: