СЦ = (С + П) : (100 - А) х 100
где СЦ-свободная отпускная цена; С - себестоимость производства; П - прибыль; А-ставка акцизного сбора в %. Из данной формулы видим, что к акцизному сбору применяется только одна ставка, кото-рая отвечает по своему экономическому значению действовавшей ранее ставке 16,67% при начислении НДС, то есть отсутствует ставка, по которой можно включить сумму акцизного сбора в цену реализации. Поскольку акцизный сбор является объектом обложения НДС, конечная цена реализации, включающая акцизный сбор и НДС, исчисляется:
ЦР=(С+П) : (100-А) х 100 х 1,20,
где ЦР - цена реализации, включающая сумму НДС и акцизного сбора. Если имеется конечная цена реализации, которая включает сумму акцизного сбора и НДС, то для определения суммы акцизного сбора вначале необходимо исключить из этой цены сумму НДС и только тогда использовать ставку для определения акцизного сбора:
АС=(ЦР - НДС) х А:100 или АС=ОЦ х А: 100,
где АС-сумма акцизного сбора; ОЦ-отпускная цена, которая включает лишь акцизный сбор и не включает НДС. Структура свободной отпускной цены по подакцизным товарам. Налогооблагаемый оборот и сумма акцизного сбора по товарам, которые реализуются по государственным фиксированным и регулированным ценам, определяется, исходя из их стоимости по этим ценам без учета торговых скидок, а также сумм налога на добавленную стоимость по формуле:
РЦ=(С+П) : (100-А)ХЮОХ1,20ХТС, АС= (РЦ-ТС-НДС) ХА : 100,
где РЦ-регулируемая розничная цена; ТС-торговая скидка, в %. Структура регулируемой розничной цены по подакцизным товарам. Аналогичный порядок исчисления налогооблагаемого оборота проводится при реализации предприятиями подакцизных товаров, которые были изготовлены из сырья собственного производства на давальческих условиях.
Индикативные цены - это цены на товары, которые отвечают ценам, сложившимся или складывающимся на соответствующий товар на рынке экспорта или импорта на момент осуществления экспортной (импортной) операции с учетом условий поставки и условий осуществления расчетов, определенных согласно законодательству Украины. 2. По импортируемым подакцизным товарам. В случае приобретения за иностранную валюту подакцизных товаров (продукции) за пределами Украины, включая товары (продукцию), которые ввезены на территорию Украины в порядке товарообменных операции или получены бесплатно, для дальнейшей реализации путем продажи за национальную валюту Украины, обмена, передачи (кроме оборотов по реализации (передаче) для производства подакцизных товаров в пределах Украины) налогооблагаемый оборот определяется, исходя из таможенной стоимости этих товаров (продукции), пересчитанной в валюту Украины по валютному курсу Национального банка Украины, который действовал на дату таможенного оформления, с учетом фактически уплаченных сумм пошлины и таможенных сборов, но не ниже индикативных цен, определенных Кабинетом Министров Украины. Основанием для начисления и уплаты акцизного сбора по ввезенным на территорию Украины товарам (продукции) является грузовая таможенная декларация. Сумма акцизного сбора исчисляется по формуле: 1) на товары, которые не подлежат обложению таможенной пошлиной:
Са = (С + Сб) х А : (100-А),
где Са-сумма акцизного сбора; С-таможенная стоимость; Сб - таможенные сборы; А-ставка акцизного сбора, в %;
) на товары, подлежащие обложению пошлиной:
Са = (С + Сб + ТП) х А 100-А),
где ТП -таможенная пошлина. Налогооблагаемый оборот по подакцизным товарам, которые ввозятся физическими лицами для собственного потребления, определяют на основе таможенной декларации с предъявлением товарных чеков на эти товары, а в случае их отсутствия - исходя из размера индикативных цен или минимальной таможенной стоимости импортных товаров, установленной Кабинетом Министров Украины. Расчет проводится с учетом льгот, которые действуют для физических лиц (не подлежат обложению акцизным сбором товары (предметы) на сумму не более 200 ЭКЮ и 1 л водки, 2 л вина, 10 л пива, 200 сигарет (или 200 граммов табачных изделий) на 1 человека).
Льготы по акцизному сбору Не облагаются акцизным сбором: таможенная стоимость ввезенных и конфискованных на территории Украины подакцизных товаров (продукции), относительно которых не установлен собственник, а также тех, которые перешли к государству на правах преемственности; таможенная стоимость подакцизных товаров, которые провозятся через территорию Украины транзитом; таможенная стоимость импортного или обороты от реализации отечественного сырья, которое ввозится или используется для производства подакцизных товаров; стоимость подакцизных товаров (в том числе алкогольных напитков и табачных изделий), экспортированных за пределы таможенной территории Украины за иностранную валюту; таможенная стоимость образцов подакцизных товаров (продукции), ввезенных на территорию Украины из-за ее пределов с целью показа или демонстрации, если они остаются собственностью иностранных юридических лиц и их использование на территории Украины не имеет коммерческого характера; стоимость легковых автомобилей специального назначения (милиция, скорая медицинская помощь) по перечню, определенному Кабинетом Министров Украины, и автомобилей специального назначения для инвалидов, оплата стоимости которых производится органами социального обеспечения; до 2007 г. обороты по продаже легковых, грузопассажирских автомобилей и мотоциклов, которые изготавливаются украинскими предприятиями всех форм собственности, при условии производства не менее 1000 штук автомобилей и 1000 штук мотоциклов в год; обороты по реализации спирта этилового, который используется для изготовления лекарственных средств и ветеринарных препаратов; комплектующие, из которых на украинских предприятиях изготавливаются указанные в Законе «О ставках акцизного сбора и ввозной пошлины на некоторые транспортные средства и шины к ним, транспортные средства; до 2000 г. изготовленные на украинских предприятиях цветные телевизоры, магнитофоны, мебель, продукты питания, одежда меховая из норки, нутрии, песца или лисицы; обороты по реализации одежды меховой, изготовленной из скорняжного и подножного лоскута, низкокачественных шкур и шкурок, одежды из натуральной кожи, изготовленной из отходов; до 2000 г. обороты по реализации шин для легковых автомобилей, производимых украинскими предприятиями всех форм собственности при условии производства не менее 100000 штук в год. При льготировании акцизного сбора выделяются те группы товаров (продукции), по которым направляются средства из бюджета и взимание сбора означало бы просто добавление излишних этапов в движении средств (пособий, дотаций) - сначала в бюджет, а затем-из него обратно плательщикам.